会计计量属性
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会计计量属性【1】
摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。
会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。
而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。
只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。
而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。
本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。
关键词：会计计量属性;适用性;公允价值
一、会计计量属性简述
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其实质是以数量(主要以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系。
会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。
根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。
相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。
因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。
在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。
二、会计计量属性的分类及适用性
(一)历史成本的含义及适用性
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。
因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。
(二)重置成本的含义及适用性
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。
首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。
其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。
最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。
(三)可变现净值的含义及适用性
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。
其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。
可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。
(四)现值的含义及适用性
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。
由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。
(五)公允价值的含义及适用性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在新的企业会计准则中，多条准则都提及了公允价值的运用，如第2.3、7、12、20号准则等，主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提，且是在平等、自愿的基础上，双方是理智的、熟悉相关情况的，且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的，并不存在异议的情况下确定的。
金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的，交易金额是公平且能可靠计量的。
三、公允价值计量的利弊
(一)公允价值的优势
第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。
由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。
第二，采用公允价值计量符合配比原则。
在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。
因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。
第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。
企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。
而前文已述及，采用公允价值计量能够有效排除物价影响，并能使企业在核算收入、成本时保持前后的一致性和准确性，从而能够更为客观、及时地反映企业的财务状况。
第四，采用公允价值计量有利于提高财务信息的决策有用性。
由上文可知，公允价值计量能够较为真实地反映企业的收入、成本费用以及利润等情况，而利益相关者进行决策时在很大程度上都会受到报表数据的影响。
只有数据较为准确，所作出的决策才能更为符合当前的实际情况。
(二)公允价值的劣势
公允价值的可操作性差，对企业利润有着不可忽略的影响，在没有准确判断公允价值金额的情况下，公允价值由交易双方加以确定，具有一定的主观性，且随意性较大，因此难以保证价值计量的准确性、公允性以及可靠性。
而由于公允价值的可操作难度大、获取成本高等特点，让其很有可能成为利益群体操纵利润的合法工具，而这一情况在日常会计实务中时有发生。
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物价变动会计【2】
【摘 要】我国的物价变动会计的应用水平还比较落后，我们可以针对不同地区和行业的特点采用不同的物价变动会计模式。
由此，研究物价变动会计的理论基础和主要会计模式对我国有着重要的实践意义。
【关键词】物价变动;会计处理;应用;政策建议
一、物价变动会计概述
物价变动会计，是指利用有关物价变动的各种资料对企业传统财务会计信息进行调整，或对传统的历史成本会计计量模式进行改进，从而解释或消除物价变动对企业财务报告的影响的一种会计理论、程序和方法。
(一)物价变动的种类
物价变动的形式一般可以分为两大类：一般物价水平的变动和个别物价水平的变动。
(二)物价变动会计的理论基础
物价变动会计之所以会产生，是因为持续剧烈的物价变动对企业造成了影响。
在物价比较稳定的前提下，企业以历史成本来计量各项资金运动。
然而，物价剧烈变动时，如果仍按原先相同的计量方法，在通货膨胀下，必定会虚计利润或少计成本。
而采用物价变动会计，则能满足来自资本有效保持和真实确定收益的要求，同时也符合企业各利益相关者的切身利益。
因此我们认为物价变动会计产生的理论基础是资本保全。
(三)我国物价变动会计研究综述
从查阅国内的一些资料可以看出，我国对物价变动会计的研究起步比较晚。
我国会计学界研究物价变动会计在1979年开始，到20世纪80年代研究数量逐渐增加，初期是对过国外物价变动会计的研究历程、研究动态的阐述。
伴随着我国物价指数的不断走高，会计学界物价变动会计的关注也越来越多，并在20世纪90年代初达到高潮。
(四)物价变动会计的应用价值及其积极意义
选择适合我国国情的物价变动会计的模式有着很重要的意义。
根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍是基本的财务报表的基础，但应同时提供物价变动会计。
物价变动会计的应用，可以使企业的经营和与其有利害关系的社会各方面在研究企业务状况和经营成果时，尽可能的排除由于物变动带来的不准确信息的干扰，使之能够做正确的决策。
二、物价变动会计常用的三种模式
(一)一般物价水平会计
一般物价水平会计也称历史成本/不变币值会计或不变购买力会计，它采用的计量结构是历史成本/不变币值货币，这一结构并没有改变历史成本这一计量属性，只是改变了传统财务会计的计量单位。
(二)现行成本会计
现行成本会计又称现行成本/名义货币会计模式，其采用的计量结构是现行成本/名义货币。
这种会计模式也只改变了传统计量结构中的一种计量属性。
现行成本会计优于一般物价水平会计，因为它采用现行成本计价，能较为准确地反映企业的财务状况和经营成果，最重要的是它将经营收益与持有损益分别列示，能有效反映企业的经营管理业绩。
(三)现行成本/不变币值会计模式
这种会计模式事实上完全颠覆了传统历史成本会计的计量结构，以现行成本为计量属性，不变购买力货币为计量单位。
也可以说，这一模式是一般物价水平会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。
三、物价变动会计运用中的难点
(一)相关的数据收集存在难度
物价变动会计下，要在历史成本报表的基础上完成一般物价报表的编制，通常需要知道一般物价指数或者某些商品的现行价格，有时还需要一些特定行业的价格指数。
而这些指数的计算通常是由国家的一定部门单位通过对相关市场的分析计算而得。
由于市场的不可知，在这一计算过程中往往包含了不少的假设，过多的假设也就意味着实际操作中的难度
(二)没有相关的会计准则
尽管我国的新的企业会计准则提到了在严重通货膨胀下的会计处理程序，但我国依然没有关于物价变动会计的专门规定。
同美国、英国等一些国家相比，我国物价变动会计的核算准则明显滞后。
(三)会计人员的专业素质有待提高
会计信息是由会计人员编制的会计报表所提供的。
因此会计人员的专业素质直接影响到会计信息的正确与否。
但是我国会计职业界的会计人员整体素质还不够高，所采用的会计手段仍落后，受传统会计模式的影响较深，这都在一定程度上增加了物价变动会计在实施上的难度。
(四)来源于企业的压力
在物价上涨时，采用物价变动会计模式，不但能够反映企业虚增的利润，而且能够揭示企业所侵蚀的资本，从而企业对课税对象的合理性提出质疑。
对企业而言，此时采用物价变动会计模式，一方面会增加纳税额，另一方面也会引起企业在会计教育、会计人员、会计核算工作量及会计工作程序等的一系列膨胀，增加其核算成本，所以必然会遭到企业管理层的反对。
(五)报表使用者对物价变动会计下的报表体系难以理解
传统会计的发展历史远远超过了物价变动会计。
因此长期以来人们已经习惯按照传统财务会计的模式去阅读报表、思考问题并据此作出经济决策。
如要求会计报表的使用者一下接受物价变动会计，并从物价变动会计的角度去思考问题具有相当的难度。
四、对我国推行物价变动会计的几点建议
(一)进一步完善我国的会计准则和规章制度
目前，尽管我国的新会计准则提到了通货膨胀严重时期的会计核算程序，但我国还没有针对物价变动会计制定专门的规章制度。
所以，我国应该对物价变动会计进行进一步的分析研究，制定具有针对性的适合我国情的物价变动会计的相关法规。
(二)改进财务报告体系
无论何种会计模式，最终都是要将企业的财务信息反映到财务报告中，进而提供给报表使用者。
因此，要消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响，就有必要考虑财务报告体系的改进问题。
(三)消除物价变动对会计信息质量的影响 一是对固定资产采用加速折旧法，以保证所耗资产的价值及早得到补偿，加速回收资本，以及减少物价上涨造成的影响。
二是定期对存货和固定资产的价值进行重估。
同时，按企业认为适宜的方式提供辅助性的反映物价变动的会计信息，如编制补充报表、增加附注内容等。
(四)提高会计职业人员的业务素质
会计工作是由会计职业人员来完成的，会计信息质量的高低也就取于会计职业人员的整体素质。
目前我国会计职业人员的整体素质偏低，而物价变动会计的实行，客观上对会计职业人员的整体素质提出了更高的要求。
(五)完善政府及相关部门的职能
我国政府及相关部门应该尽可能快的建立一个更合理的物价变动指数公布的制度，为企业的物价变动会计的操作提供可靠的参考依据，同时进一步完善政府的审计职能和企业内部审计制度，建立良好的监督管理机制，
(六)进一步推进计算机技术、网络技术
随着互联网的发展，远程交易的大量进行，公共数据库的广泛使用，将来物价指数、资产的现行成本均可以从网络上查到。
选择适合我国国情的物价变动会计的模式有着很重要的意义，根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍是基本的财务报表的基础，但应同时提供物价变动会计。
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