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辞退福利会计处理初探论文
新颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》对我国的各类企业职工薪酬的会计处理进行了规范，为适应我国经济体制改革的需要，促进企业改制、建立现代企业制度，加快适应市场化、全球化竞争，新增了对辞退福利的会计处理，本文拟对辞退福利的会计处理作一些实务探讨，以期为新准则的贯彻实施贡献微薄之力。
一、辞退福利的确认和计量
关于辞退福利概念，国际会计准则将其定义为企业（主体）按照法律与雇员或他们的代表签定的合同或其他协议，或基于商业惯例的推定义务、习惯或平等的意愿，承诺当其终止对雇员的雇佣时进行的支付（或提供的其他福利），我国沿用并进行了中国化改造，使用“因解除与职工的劳动关系给予的补偿”概念，其实质内涵与辞退福利相同。
关于辞退福利的确认条件，国际会计准则认为，当且仅当企业（主体）明显表明处于以下任何一种情形时，企业（主体）才应将辞退福利确认为一项负债和一项费用：
（1）在正常退休日期前终止对一个雇员或一群雇员的雇佣.
（2）为鼓励雇员自愿接受精减而作出提供辞退福利的提议。
当且仅当主体有正式的具体辞退计划并且没有撤回该计划的现实可能性时，才明确表明主体承诺实施辞退。具体计划至少应包括：
（1）将被辞退雇员的所在地、职位及大约数量；
（2）对每一工作类别或职位的辞退福利；以及计划实施的时间。应尽快开始实施，辞退工作完成期间应当比较短，从而使计划的重要变化不大可能。
我国准则在借鉴国际会计准则的基础上，明确指出，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
（2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
关于辞退福利的计量，由于企业解除与职工劳动关系通常包括两种情况，一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职，加上所采取的支付补偿方式的不同，可以一次性支付补偿，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末，因此应区别情况处理。
在我国的会计实务中，企业通常采用一次性支付补偿方式，故对其会计处理的探讨主要以该方式为主，并结合解除劳动关系的不同情况进行了分析。
二、辞退福利的会计处理
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年12月31日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议规定：
拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 100
管理部门 中层管理人员 20
销售部门 一般市场推广人员 50
根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：
职位 补偿金额标准 补偿方式
生产人员 100000元/人 一次性支付补偿
中层管理人员 200000元/人 提高退休后养老金
一般市场推广人员 150000元/人 工资部分支付到辞退后未来某一期末
拟解除劳动关系或裁减的时间：
职位 拟解除劳动关系时间 拟支付补偿金时间
生产人员 20×7年12月31日 20×8年1月31日
中层管理人员 20×7年12月31日 支付退休后养老金时
一般市场推广人员 20×7年12月31日 支付工资至201×年12月31日
计算应支付补偿金额：100×100000＋20×200000＋50×150000＝21500000（元）
借：管理费用21500000
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿21500000
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。
借：管理费用1000000
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿1000000
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，或虽没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益而承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，实际支付时，借记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
【例】续上例，20×7年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。
借：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿1000000
贷：银行存款1000000
对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债），借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年12月31日，A企业集团根据辞退计划（职工没有选择权）条款规定的职工数量、每一职位的辞退补偿计算并计提预计负债5000000元。
借：管理费用5000000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿5000000
对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，确认应付职工薪酬（预计负债），借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年11月30日，A企业集团根据预计将自愿接受减裁建议的职工数量，每一位职工的辞退补偿，计提预计负债。
预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 15
管理部门 中层管理人员 2
销售部门 一般市场推广人员 10
根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：
职位 补偿金额标准 补偿方式
生产人员 100000元/人 一次性支付补偿
中层管理人员 200000元/人 提高退休后养老金
一般市场推广人员 150000元/人 工资部分支付到辞退后未来某一期末
预计应支付补偿金额：15×100000＋2×200000＋10×150000＝3400000（元）
借：管理费用3400000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿3400000
由于不确定性而预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿入账金额，在资产负债表日应当进行复核，并根据复核结论进行会计处理。企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
【例】20×7年12月31日，A企业集团根据预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿金额，在资产负债表日进行复核，根据最新的资料和信息表明，企业中拟接受自愿裁减的人员分布情况为：
资产负债表日，预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 20
管理部门 中层管理人员 3
销售部门 一般市场推广人员 15
补偿标准没有变化。
根据复核资料，预计应支付补偿金额增加：
(20－15)×100000＋（3－2）×200000＋（15－10）×150000＝1450000（元）
借：管理费用1450000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿1450000
以上简单探讨了新企业会计准则中对辞退福利的会计处理，相信随着会计实务的逐步开展，辞退福利的充分披露会增进财务报告的相关性，为投资者、债权人及其他利益相关者提供更好的决策支持。
【参考文献】
1.《国际财务报告准则2004》中国财政经济出版社2005年版
2.《企业会计准则2006》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社，2006年2月版
3.郑庆华，赵耀等，《新旧会计准则差异比较与分析》，经济科学出版社
4.《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）——会计科目和主要账务处理，中华人民共和国财政部会计司
5.《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）——企业会计准则解释，中华人民共和国财政部会计司
6.《企业会计准则应用指南需要说明的几个问题》，中华人民共和国财政部会计司
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