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如何写好绩效审计报告
绩效审计是现代审计的标志之一。近年来,绩效审计日益为各级审计机关所重视。写好绩效审计报告,促成审计成果的转化、利用,是摆在我们面前的重要课题。一、绩效审计报告撰写的总体要求
由于评价对象的多样性和综合性,绩效报告不可能是问题的简单列举,而是一个详式报告,是一个说理的过程。
相对普通审计报告而言,绩效审计报告更具有逻辑性,整个报告各部分从综合评价、发现情况、依据、结论到最后提出的审计建议,都必须具有逻辑的关联,一气呵成、缺一不可。为达到此目的,审计报告撰写人在撰写审计报告初稿前、成稿后都应与整个审计组就有关报告所述问题进行深层次的沟通,确保报告能真实、完整地表述审计人员的想法,并能正确地传达到被审计单位以及有关部门。报告语言要易于理解和阅读,尽可能地简单明了,尽量运用直率的语言,避免使用复杂的词汇,或者一些新词、行话或者专业术语,避免使审计报告含糊晦涩。报告表述的要求是:完整、准确、客观和有说服力,并尽可能通俗易懂和简练。
二、绩效审计报告的要件
绩效审计报告目前虽无固定的格式,但通常首先应说明审计的目标、范围和方法,然后主要报告审计结果,并阐明审计的依据和结论,最后提出审计建议,必要时还须反映被审计及有关单位的意见。
(一)相关的背景资料
相关的背景资料在报告中起的是一个初步说明的作用,说明该审计事项为什么值得审计注意,介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况,并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑。
绩效审计结论的根据主要是“趋势证据”,定性多、定量少,不能量化或十分准确地反映客体发生的实际情况,所以审计结论存在潜在的风险。因此,在相关背景资料等内容中,有关审计性质和范围以及目标的描述就十分必要,因为审计报告使用者不熟悉审计工作的局限性,以及审计者与被审计者之间责任的区别,审计报告需要增加这些解释性内容。如:审计是依据审计准则进行的;审计是以测试为基础的,而不是检查所有的数据资料等等。必须明确绩效审计不是全面的绩效评价。同时,如果报告中相关证据具有局限性,审计人员应该清楚地说明这些证据的局限性,同时应尽量避免得出没有把握的结论。
(二)审计总体评价
总体评价是审计人员在审计后,在全面掌握审计证据的前提下,经过归纳、总结后,所提出的概括性的评价意见。评估政府,不是看它投入多少资源,做了多少工作,而是要考核它所做的工作在多大程度上满足了社会、企业、公众的需求。因此,该部分应紧紧围绕审计目的,根据审计证据,有所侧重地对被审事项做出客观公正的评价,与审计对象的绩效有关的所有重大方面,都是政府绩效审计要评价的范围,经济方面的绩效固不可少,社会方面的效益却更加重要,必须予以全面反映。
审计评价应做到以下两个方面:首先,评价语言必须直观、客观,是一系列科学、规范、简明的定性、定量评价;其次,审计评价必须强调可证性。评价时还应注意以下原则:
一是要全面反映经济、社会和人的全面协调发展,不能片面地用经济指标考核政府。二是既要重视反映经济增长的短期绩效指标,又要重视反映经济发展的长期绩效指标,使短期绩效指标服从长期绩效指标,注重经济和社会发展的可持续性。三是要注重绩效与公平结合。政府利用资源的效率、效果方面的问题是绩效问题,而不同主体的利益分配等则是公平问题。由于不同的利益主体对绩效与公平偏好各不相同,因此,在绩效审计指标设置上,应保持独立性。四是定量指标与定性指标结合。定性标准包括国家的法律法规,党和政府的各项方针、政策,政府主管部门有关规定等;定量标准应包括政府预算、计划的具体指标,各项业务规范和经济技术指标,以及工作效率和效果的有关相对量指标等。
(三)审计发现的具体事项
该部分是用来证明上述审计评价的根据,说明审计是如何得出这些结论的,是所取得证据的汇总,逐项说明审计发现的支持审计结论的事实,依据已提出的事实和论点合理推断得出审计结论和提出的审计建议。审计报告使用的语言和语气要有利于使用者接受,使报告的使用者认可审计发现问题的有效性、审计结论的合理性,以及实施审计建议的可行性。一般来说,应该包括这样几个方面的要素:一是审计发现的事实;二是导致上述结果的原因及产生的影响;三是审计提出的针对性建议;四是被审计单位就此问题做出的适当的解释,及针对审计建议采取的相应的措施。
在这部分中,审计人员应就审计发现的问题,根据职业判断,做出审计分析。这就要求我们审计人员深刻地理解政府绩效审计工作,从绩效的角度给问题定性,写明审计发现问题所依据的事实、数据及分析等。一般按对绩效的影响程度大小之顺序排列,可将违反财经法纪问题放在后面。
审计分析建议应抓住以下三个要点:一是要抓住问题的本质。要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西,而不被表面现象所迷惑,去粗取精、去伪存真,反映出问题最核心的、最本质的东西。二是提高分析研究的综合性。一篇分析材料能否引起重视,发挥作用,很重要的是看反映的问题是否具有普遍性和倾向性,是否对社会生活具有较为重大的影响,只有站在全局的高度,综合、宏观地去看问题、分析问题,才能发现公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解决问题的水平。审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进整改,更重要的是要促进完善制度和法规,堵塞漏洞,标本兼治。这也是绩效审计真正实现为公共管理决策服务的目标,由问责查处到政策指引的关键环节。
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