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会计理论概念综述
下面是小编准备的会计理论概念综述的论文，欢迎各位会计毕业的同学借鉴!
【摘要】会计理论最早是出现于现代会计之父卢卡・帕乔利的重要著作《算术、几何、比及比例概要》中，真正发展于3 0年代之后。会计理论是会计学非常重要的构成部分，许多学者们进行不懈努力的研究，但会计学者们对它的定义各有不同，存在着一些分歧。本文就中西方学者对会计理论的定义以及主要的会计学派做一个文献的综述，并对会计理论的定义进行比较研究，进而得出自己对会计理论定义的见解。
【关键词】会计理论 会计流派
一、西方学者的主要观点
美国著名会计学家亨德里克森在他的著作《会计理论》中认为，“理论”这个词有许多不同的解释，但对于会计来说，最为贴近的一个定义是：“理论是指某一研究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则。”由此，会计理论可以解释成一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则可以用来：一是作为评价会计实务的一般依据;二是指导和发展新的实务和程序。当然会计理论还可以用来解释当前的相关会计实务，以便更好的对他们进行理解。
美国著名会计学家莫斯特在他的著作《会计理论》中指出，理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表达和说明，可以被视作有助于组织概念、解释现象以及预测行为的框架。会计理论是由对来自会计实务的原则和相关方法程序的系统表述所组成。
美国的著名会计学家A.O.利特尔顿，他主要是从会计生存的非常重要的角度来论述会计理论，认为：“会计理论通过为在会计中清晰地思维提供帮助来证实其自身存在的合理性”，“会计理论的职责是对信念和惯例加以批评性分析，阐明了经验的重要性，并引导对会计工作的起点和结果的直接关注”。
美国会计学会及财务会计准则委员会是以民间团体组织的形式发表了对会计理论的定义的相关看法。美国会计学会在《基本会计理论说明书》中引用了《韦氏新国际辞典》的定义，从确定范围、建立准则、指明实务改进内容、扩展范围这个方面来具体解释会计理论。美国财务会计准则委员会已经发表了l号至6号财务会计概念结构公告，进而系统的研究了相关会计概念，把“互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系”看作是会计理论，这种体系可以引导出准则，并对财务报告作出规定。
二、我国学者的主要观点
与国外相比，我国会计学者们对会计理论的定义的相关研究是比较迟的，大致是从80年代才开始的，在这个不断探索与研究的过程中，有不少的著名会计学者们提出对会计理论的不同看法与理解。本文主要列举了以下四位会计学者的观点。
我国会计学者葛家澍教授认为，会计理论集中体现在会计学中，“会计学把人们对会计这一实践活动的认识，经过系统化和条理化，形成了一套完整的会计知识体系”。在全国哲学社会科学“七五”重点科研课题的研究中，他又进一步明确表述为“来自财务会计实务，高于会计实务，反过来又可指导会计实务的一套规范性的概念框架。”
我国著名会计学家吴水彭在他的著作《会计纲要》中，指出会计理论的定义：会计理论是人们在长期的会计实践过程中，在感性认识的基础上，经过辩证的思维运动，所总结出的关于会计的理性认识，也就是范畴、概念、观点的一个体系，它反过来又会作用于实践，从而指导会计实践，促进会计的发展。
阎达五教授在他的《会计理论专题》这本书中，系统的阐述了会计理论：“会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识，它应当完整地、准确地回答如何认识会计工作和如何做好会计工作这两方面的工作。”
会计学这徐兴恩同志则认为，会计理论，指的是人类在长期的会计实践中不断积累起来的有关于会计的一个系统化的理性认识。
三、主要的会计流派
在20世纪居于主导地位的三大会计学派有描述会计学派、规范会计学派和实证会计学派，下面就对这三大会计学派做一个介绍与梳理。
描述会计学派。该学派是学者采用了英国哲学家培根所发展起来的古典归纳法，通过对当时所存在的会计实务和惯例所进行的一些归纳，从而就形成了描述性的会计理论。他们认为，会计会因为外在环境的不断变化，从而也随之不断的发展与变化，那些已经经历了外部环境冲击、检验并在实务中得到保留和应用的会计理论和方法，有它一定的必然和合理性。描述会计学派的代表性著作主要有：桑德斯、哈特菲尔德和莫尔(Sanders Hatfield Moore，1938)的《论会计原则》、吉尔曼(Gilman，1939)的《会中的利润概念》、利特尔顿(Littleton，1953)的《会计理论结构》等。描述会计学派的理论观点主要有以下特点：一是他们所应用的研究方法比较偏向于归纳法;二是坚持业主权理论和企业主体理论;三是在计量上，坚持历史成本会计模式来自于日常经营活动和独立当事人切身利益的相互作用。
规范会计学派。它主要盛行于20世纪70到80年代，世界经济的全面发展导致了许多新生的交易手段的产生使原先的理论基础不能支持而被淘汰。这时从会计学科少数几个最核心的基础概念出发，通过对这些概念的讨论和界定，来逐步构建会计学科的基本理论框架从而指导实务的规范会计学派被会计界所推崇。规范会计学派主要运用演绎的研究方法研究会计。其主要标志美国会计程序委员会(CAP)发布的51份《会计研究公报》、加拿大特许注册会计师协会所属会计与审研究委员会于1946年发布的《公告》第1号等都采用了规范会计学派的思想。
实证会计学派。实证会计学派是借鉴实证主义和实证经济学原理，旨在解释和预测会计实务的会计理。该学派宣称，其理论将能解释：为什么会计会这样?为什么会计人员从事这样的工作以及这些现象在人力资源利用方面产生什么效果?实证研究以有效市场假设作为基础。根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法，进行实际的调查研究，以证明这些假设的现实性。简单地讲，就是实证研究具体到会计领域，亦即把实证法用于会计研究。实证法是实证会计理论构建的主要方法，即根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。
四、对会计理论的基本认识
结合以上所述，通过大量相关文献的阅读与理解，我对会计理论的定义有了一个简单的自我认识，会计理论是为了满足各个方面利益集团对信息方面的需求，是由会计假设、会计目标、会计概念和会计原则所组成的前后一贯、相互联系、浑然一体的逻辑系统。它主要用在于可以作为评价和解释会计实务的一般依据，也可以用作指导和发展新的会计实务和程序。会计理论具有两重要的特点即模糊性和规范性，它还具有两个比较重要的功能即指导和预见。由此可见，会计理论对会计学的发展具有非常重要的意义。
五、结语
综上所述，我国会计学者们对会计理论的一些见解只是对会计理论的一般属性和其客观规律进行了反映，但却忽视了对会计理论的特殊属性的认识，而西方学者们的定义主要是从认识会计理论的特殊性的角度出发的，重点阐述的是构成会计理论各组成成分之间的严密的连贯的逻辑推理关系。西方国家更加注重于会计理论结构体系的完整性、连贯性，这正是我们所缺少的。所以，我们应该对西方的会计理论进行学习和借鉴，取人之长，补己之短，不断完善我国的会计理论，从而加快我国会计理论建设的步伐。
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