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谈现金流量现值在会计准则中的应用论文
我国2006年颁布的企业会计准则中对现金流量现值的有了更多的具体应用。在新会计准则中的会计要素计量属性中,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现值成为会计要素计量属性的一个重要的内容。
一、现金流量现值的概述
现金流量现值做为财务管理的一个重要的概念,也是价值评估领域经常用到的一种方法。它涉及三个基本的财务观念:时间价值、现金流量和风险价值。因此在计算现金流量现值时,应确定现金流量、现金流量的持续年限以及折现率,其计算公式如下:
未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计未来现金流量NCF,/(1+折现率R)t ]
现金流量的现值不仅可以应用于资产的计量也可以用于负债的计量。我们可以根据未来资产或负债的现金流量收入或支出的分布情况,持续年限、考虑风险情况进行折现计算出资产或负债的的金额。
二、现金流量现值在会计准则中的具体应用
在新会计准则下,在以下几方面运用到了现金流量现值的计量。
1、会计期末我们通常要测试资产是否减值,就要对资产未来可收回金额的进行估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净值与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在这里就应用到了未来现金流量的现值,在确定现值过程中,首先要预先估计出未来的现金流量,进而对折现率进行预计,最后再根据资产的后续使用年限的现金流量进行折现算出现值。一般适用于金融资产、存货、固定资产、无形资产等资产进行减值测试时使用。
2、企业购入固定资产、无形资产等超过正常信用条件,如采用分期会款方式购买且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入的资产的成本不能以各期付款额之和确定,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。这里的折现率应当选择当前市场时间价值和延期付款债务特定风险的利率。这也是现金流量现值的又一应用。会计上将求出的现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用,在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
3、在销售业务中若采用分期收款销售商品,即商品已经支付,货款分期收回。如果收取的货款具有融资性质,其实质上是售货企业向购货方提供免息的信贷,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。而公允价值就通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。而应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在付款期间内按实际利率法进行摊销,作为财务费用的抵减处理。
4、在或有事项特别是对预计负债的确认和计量时,我们通常也要应用到现金流量现值。预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。如果预计负债的确认时间距离实际清偿有较长的时间跨度时,货币时间价值的影响重大,这时就应考虑采用现值计量。如一些特殊行业的特定的固定资产,确定期初始成本时,还应考虑弃置费用,弃置费用与其费用比较通常较大,需要考虑货币时间价值,按其现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。
5、在非货币性资产交换是否具有商业实质的判断时,我们也用到了现金流量现值。非货币性资产交换是否具有商业实质判断条件是对换入换出的资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产应当具有显着不同,且换入与换出资产预计未来现金流量现值的差额与它们的公允价值相比是重大。符合商业实质的非货币性资产交换会计处理以公允价值计量为基础。
6、在企业租赁中判定是否是融资租赁的标准之一是:对于承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值,对于出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这时也用到现金流量现值。若属于融资租赁,在租赁期开始日,承租人应当将租赁日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为资产的入帐价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入帐价值,其差额作为未确认融资费用。
从以上几例会计应用中,可以看出对于对未来资产或负债的金额的计量常常要用到现金流量现值,这就需要会计人员具有较高水平的职业判断能力,并能运用自身专业知识对未来年限的现金流量、风险做出合理的判断,进而求出现金流量现值。
三、现金流量现值作为计量属性的评价
目前会计计量方法中,历史成本计价是我们使用的最基本的一种计量方法,但其在理论和实务上难以消除物价变动的影响,难以提供报表使用者真实的会计信息。为了更好的体现资产的现行市价,我们使用公允价值计量方法,价格更能真正反映资产客观价值,但是公允价值计量模式运用会受到计量范围、市场标准、计量技术等因素的约束,并且公允价值计量所依存的市场环境并不完善,活跃市场还会受到某些非市场因素的影响。考虑到货币的时间价值以及资产负债的未来的预期,我们采用现金流量现值法计量。更能体现资产或负债作为"未来经济利益的获得或者牺牲"的本质属性。但这种方法也存在不足之处。现金流量现值法涉及到的三要素都依靠会计人员的职业判断,其可靠性受到很大影响。但在现金流量的金额、不确定性与市场利率都为所有人知晓的情形下应当采用现金流量现值模式,因为用现金流量现值计量属性对资产、负债进行计价,能够反映资产、负债的经济实质,从而有助于实现经济学者所倡导的会计收益与经济收益的统一。
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