内部审计论文
随着社会的快速发展，财务丑闻的曝光，很多企事业单位意识到内部审计的重要性，有利于提升企事业单位竞争力、改善经营状况、控制风险等。
【1】内部审计存在的风险与防范对策
内部审计通过自查自改企事业单位经营状况、自查自改财务状况，促进企事业单位发展，指导企事业单位向利于发展的方向发展、帮助及时发现经营及财务风险。
虽然我国引入了国外的内部审计制度，但由于我国国情不同，存在水土不符的现象，不能及时发现企事业单位经营及财务风险，出现内部审计风险，不利于企事业单位健康发展。
本文分析出现各种内部审计风险的原因，并提出防范措施，建立健全内部审计管理制度。
2 内部审计存在的风险分析
虽然我国引入了国外的内部审计制度，但由于我国国情不同，存在水土不符的现象，不能及时发现企事业单位经营及财务风险，出现内部审计风险，不利于企事业单位健康发展。
我国出现的内部审计风险主要包括内部审计人员技能及职业道德不高造成的风险、老旧的内部审计方法造成的风险、不合理的机构设置造成的风险、缺乏内部审计系统带来的风险，下面进行具体阐述。
2.1 内部审计人员技能及职业道德不高造成的风险
内部审计人员的职业道德及技能不高将给企事业单位带来风险。
我国内部审计人员的职业道德及技能不高，满足不了当前经济发展对内部审计的要求，带来了一定的内部审计风险。
我国内部审计人员的职业道德不高，存在企事业单位财务与内部审计通过合伙的方式，篡改财务数据，来达到通过内部审计的目的，使企事业单位数据失真，分析的结果不真实，误导决策者失误决策;我国内部审计人员的技能不高，内部审计人员素质低，仅能简单分析财务数据，不能统计审核财务数据，更不能及时发现数据的问题，无法为管理者提供相应的分析结果，为决策带来帮助。
2.2 老旧的内部审计方法带来的风险
老旧的内部审计方法将给企事业单位带来风险。
老旧的内部审计方法不能与时俱进，不符合现阶段的实际情况，容易产生内部审计误差，达不到企事业单位内部审计的初衷。
通过简单的财务数据比对，数学分析，无法综合、全方位分析财务数据，不能给企事业单位管理决策提供帮助，不利于企事业单位发展;通过抽样内部审计推定总体结果，容易产生误差，推定结果不一定就是整体的结果;庞大的数据还以传统的会计方式来处理，容易造成数据处理失误，使内部审计不准确。
2.3 不合理的机构带来的风险
内部审计机构设置不独立将给企事业单位带来风险。
一般由财务部门构成，这样容易互相通气，使内部审计不独立;内部审计岗位有时候的职位是低于被内部审计的部分人员的，给内部审计带来困难，这种机构的设立必然导致内部审计失真。
机构设置的不合理是导致企事业单位内部审计失败的最重要原因，也是根本原因，不合理的机构设置给内部审计带来困难，使内部审计无法公平公正的进行。
2.4 缺乏内部审计系统带来的风险
缺乏内部审计系统将给企事业单位带来风险。
内部审计系统包括内部审计资料库的建立、内部审计机制的建立、内部审计评价体系的建立。
缺乏内部审计系统将给内部审计带来风险。
没有内部审计资料库，不能定期汇总资料，没法进行资料分析;没有内部审计机制，不能通过纵向及横向对比，发现财务问题;没有内部审计评价体系，不能科学评价内部审计结果，改善内部审计方式。
3 内部审计风险的防范对策
针对以上分析，提出相对应的防范措施，包括提高内部审计人员职业道德;更新内部审计方法，通过先进的内部审计方法来防范风险;建立合理的内部审计机构;建立内部审计系统来防范内部审计风险。
3.1 提高内部审计人员技能及职业道德来防范内部审计风险
提高内部审计人员职业道德能有效防范风险，采用宣传教育的方式来防范财务与内部审计人员合伙篡改数据，瞎编内部审计报告，运用假的数据蒙混内部審计过关，并辅以法律手段杀鸡儆猴，惩罚相关人员，避免内部审计失真;提高内部审计人员技能可以有限防范风险，通过培训等方式提高内部审计人员分析财务数据，统计审核财务数据的能力，使其能及时发现数据的问题，为管理者提供相应的分析结果，为决策带来帮助。
3.2 更新内部审计方法来防范内部审计风险
更新内部审计方法，通过先进的内部审计方法可以有效防范风险。
通过引入管理学、统计学、运筹学等专业知识到内部审计中来，全方位分析财务数据，给企事业单位管理决策提供帮助，促进企事业单位发展;通过扩大内部审计范围来判断内部审计结果，把诸多因素都纳入内部审计范围，提高全面性及权威性;通过电算化方式处理庞大的数据，避免数据处理失误，使内部审计准确。
3.3 建立合理的机构来防范内部审计风险
建立合理的内部审计机构可以有效防范风险。
内部审计机构采用其他的独立部门，避免熟悉及平级带来的互相通气，使内部审计独立;内部审计岗位人员要具有对高管的内部审计权利，这样能解决职位低给内部审计带来困难，当出现问题室，有权报告给相关部门或者有权进行处理。
机构设置的合理后能保证企事业单位内部审计准确，独立，使内部审计公平公正的进行。
3.4 建立内部审计系统来防范内部审计风险
建立内部审计系统将有效防范风险。
内部审计系统包括内部审计资料库的建立、内部审计机制的建立、内部审计评价体系的建立。
建立内部审计系统将有效防范风险。
建立内部审计资料库，定期汇总、收集资料、财务数据，分类独立存储资料及财务数据，便于企事业单位后期进行分析;建立内部审计机制，通过纵向及横向对比独立存储的资料及财务数据，发现纠正财务问题;建立内部审计评价体系，科学、有针对性、评价内部审计结果，用内部审计结果反过来完善企事业单位内部审计管理，提升内部审计效果。
【2】内部审计对外部审计费用影响中外文献对比
文章的关键词有三个：内部审计、公司治理、审计费用。
第一个和第三个在通篇都有体现，而第二个很少提及，就此作者是这么解释的：由于内部控制质量不容易观察，因此用IAF作为内部控制的代理。
并且我们知道内部控制是公司治理非常重要的一个部分。
除此之外，文章得出的结论：“公司，审计委员会和董事会的管理可以考虑探索提高IAF的质量的方法，因为更高质量的IAF可以增强注册会计师的依赖程度，从而节省成本”也对提高公司治理效率有很大的帮助。
[关键词]内部审计;审计费
1 理论基础
1.1 高质量的IAF将引起注册会计师更多地依赖这种职能，通过减少注册会计师进行的实质性测试工作并导致较低的审计费用。
1.2 内部审计和外部审计的关系
通篇圍绕内部审计和外部审计的替代观和补充观这两个竞争观点做出假设或得出结论。
(1)替代观：内部控制的增加将降低审计费用，因为一种治理机制将取代另一种治理机制，即内部控制预计会减少外部审计监督工作。
(2)补充观：内部审计职能的出现表明公司更加坚定地强化公司治理和为更高质量的外部审计支付更多的意愿
1.3 更高质量的IAF更有可能积极参与和其他治理机制(董事会、审计委员会和管理层)的互动。
这样的互动会导致更多的审查和报告，需要注册会计师花费更多的时间和精力来审查这些报告，从而导致审计费用的增加。
作者也据此设计了假设一：具有较高质量内部审计职能的公司更有可能支付更高的外部审计费用。
1.4 注册会计师对IAF的依赖随着功能的质量和成本节约的机会的增长而增加， 这表明IAF的质量被认为对审计费用产生了负面影响。
注册会计师在对客户IAF质量评估较高时，更愿意依靠IAF或使用内部审计师作为助理。
这是因为依靠IAF工作的决定受到注册会计师对控制和风险评估的评估的影响。
以此为基础，作者推出了假设二：IAF对外部审计贡献较高的公司更有可能支付较低的外部审计费用。
而假设三：注册会计师更有可能更多地依赖具有较高质量IAF的公司，从而降低外部审计费用。
假设三是假设二的衍生假设。
进一步说明了，高质量的IAFQ对IAF和审计费用的这一关系是有加强作用的。
1.5 从特定质量部分得出的总体内部审计质量的衡量标准可能是对内部审计质量的更为精确的衡量标准。
因此，我们不仅依赖注册会计师对IAFQ的评估，也构建了评估IAFQ的综合测度作为评估IAFQ的额外的测试。
2 现实意义
2.1 有助于理解治理机制的效果，特别是内部审计的作用和实践。
2.2 有助于缓解企业面临的逐步增加的内部治理压力，提高注册会计师审计的成本效率。
2.3 IAF和IAFQ对于审计费用的影响。
2.4 以往的研究IAF的质量评估依赖内部审计师，而本文基于注册会计师，相较以往更加客观。
2.5 完善了以往IAF对注册会计师审计贡献的关键决定因素的研究。
2.6 本文的研究提供了IAFQ在相对较少规定的环境中对审计费用的重要性的证据，并补充了IAF在新兴市场和发达市场的比较。
2.7 “注册会计师对IAF的依赖和审计费用之间存在显著的负相关” IAFQ对这种关系的调节作用。
为监管机构提供了进一步的证据，以促进内部审计和注册会计师审计之间的协同关系。
3 中国的研究现状
3.1 王守海，杨亚军(2009) 以内部审计师的客观性和专业胜任能力以及内部审计师为财务报表提供的帮助为尺来度量内部审计的质量;以高管层持股、董事长与总经理两职设置情况以及审计委员会效率等几个控制变量来控制公司治理对审计费用的影响。
需要说明的是，内部审计部门规模越大，才会有更多的内部审计人员直接为外部审计提供帮助，进而减少外部审计的范围和有关程序;内部审计部门规模越大，部门经费预算越高，则内部审计工作质量越高。
因此作者以内部审计部门规模(内部审计部门人数)作为内部审计师对外部审计提供的直接和间接的帮助的代理。
得出结论：内部审计质量的替代变量与审计费用之间存在显著的负相关关系。
内部审计质量是审计费用的一个重要的决定变量，在其他条件不变的情况下，内部审计质量越高，则审计费用越低。
3.2 谢志华，陶玉侠(2015)分别做了4个假设：1.内部审计的组织地位与外部审计费用负相关。
2.内部审计的规模与外部审计费用负相关。
3.内部审计的职责范围与外部审计费用负相关。
4.内部审计的规章制度与外部审计费用负相关。
设计外部审计费用模型中的影响因素有：内部审计质量、期末总资产、存货喝应收账款之和占期末总资产的比率、拥有控股子公司的数量、资产负债率、净资产收益率、上市时间、聘用的事务所是否为前十大、是否陷入财务困境、当期是否得到非标意见、审计委员会效果、董事长与总经理是否两职分离、高管层持股比例、年度和行业控制变量。
得出结论：假设1—3都得以验证，均是显著负相关;假设4虽然呈现负相关，但是并不显著。
3.3 刘国常，郭慧(2008)则指出，内外审都是公司治理中的监督约束机制，两者互为替代或补充的关系。
但是我国上市公司内部审计的发展与国外相比还处于初期发展阶段。
从目前的情况来看，内外部审计之间的有效沟通渠道尚未建立完全，内部审计工作对于外部审计的利用率仍偏低。
因此，如此现状下，我国的内外审关系应该是互为补充的关系。
内部审计对外部审计费用影响中外文献对比
基于补充观，作者得出内审人数喝外部审计费用显著正相关。
3.4 傅蕾(2013)认为，不论是就外部审计还是企业管理者而言，利用内部审计工作都可以节约信息成本，进而提高外部审计的效率，最终反映在对审计费用的减少上。
内外审产生的决定性因素是审计能够降低代理成本。
而以降低代理成本为目的，外部审计就产生了利用内部审计工作的动机。
得出结论：内部审计人员占全体员工的比例与外部审计费用负相关;如果内部审计负责人拥有公司股权，那么外部审计师则认为内审负责人可能为了获取与级企业经营情况挂钩的股利儿丧失工作的独立性。
针对这一部分的风险，外部审计将收取较高的审计费用。
4 相同与不同
由于我国针对内部审计职能和外部审计费用的研究方面的文献并不多，最近的一篇也就是2015年谢志华，陶玉侠《内部审计质量及其特征因素对外部审计费用的影响——来自深市主板的经验证据》。
翻阅多篇文献，发现有关内部审计职能和外部审计费用的关系探讨，大多都认为他们存在显著的负相关，剩余的少部分学者认为基于补充觀，他们存在显著的正相关。
并没有一篇文献，像《内部审计职能质量和内部审计对外部审计的贡献对审计费用的影响》这样将内外审的关系一分为二为替代和补充观，并全面探究二者的关系。
再者，国内文献趋向于将内部审计职能和内部审计职能质量相混淆。
要么研究内部审计和审计费用的关系，要么以内部审计师的客观性和专业胜任能力以及内部审计师为财务报表提供的帮助等为代理研究内部审计质量和外部审计费用的关系。
并没有深入到内部审计质量之于内部审计职能和审计费用的关系是有加强作用这一深度。
最后，《内部审计职能质量和内部审计对外部审计的贡献对审计费用的影响》的笔者为了防止其他客户属性(包括客户行业)可能会影响审计工作，从而影响审计费用。
分类控制了三个最可能收到影响的主要部门：贸易和服务，工业产品和金融公司。
最终得出行业的不同并不会产生任何重大影响。
而针对行业分类研究在国内文献中并未见有所涉及。
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