高新技术企业税收筹划

时间：2022-10-05 20:48:16 财税毕业论文我要投稿

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高新技术企业税收筹划

　　高新技术企业税收筹划【1】

　　关键词：高新技术企业;税收筹划;风险规避

　　一、高新技术企业研发费用的税收筹划

　　本文所指的技术开发费用是一个纳税年度内纳税人在生产经营中产生的“三新”费用(“三新”是指新产品、新技术和新工艺)。

　　关于该部分的税收筹划主要是依赖国家的相关优惠政策。

　　根据相关法律法规，企业的研究开发“三新”的费用，不符合资本化条件的全部计入当期损益，并可在据实扣除的基础上加计50%扣除;符合资本化条件的，在完成开发后，按照无形资产入账价值的150%进行摊销。

　　所以，高新技术企业研发费用的筹划思路是在保持研究开发费用总额不变的情况下，将研究开发费用中的大部分份额移至符合资本化条件这个时点之前，同时尽量减少符合资本化条件支出的数额。

　　在不影响开发效果的情况下，若企业预期能够实现较大利润使得企业可以充分利用加计扣除这一政策，则开发费用前期可以适当多一些，企业应根据具体情况使研发费用在不同年度之间进行调整。

　　下面就用一个具体的案例来说明：

　　案例长江公司为高新技术企业，研发某种新技术共需要技术研发费用270万元，若2015年技术开发费为170万元，利润总额为2500万元;2016年的技术开发费为100万元，利润总额度预计为1000万元。

　　则：15和16两年共缴纳企业所得税：(2500-85)×15%+(1000-50)×15%=504.75(万元)

　　净利润=1000+2500-504.75=2995.25(万元)

　　若2015年的技术开发费用为100万元，2016年的技术开发费用为170万元那么2016年预计利润总额为(1000-70)=930万元，则：

　　两年应缴纳的所得税共计：(2500-50)×15%+(930―85)×15%=494.25(万元)

　　净利润=2500+930―494.25=2935.75(万元)

　　相比之下，在研发费用相同的情况下，前一种方式提高了企业的税后利润59.5万元。

　　二、高新技术企业资本结构的税收筹划

　　对于高新技术企业资本结构的税收筹划本文选取的研究对象为上市公司。

　　上市公司在需要大额筹资时可以通过发行股票、发行债券和两者相结合三种途径实现。

　　其中发行债券定期支付给购买者的利息符合税法扣除条件的可以在税前扣除。

　　企业在选择筹资方案时要综合考虑银行利率水平、发行债券的利率水平及手续费、发行股票与债券之间的比重等因素。

　　以下用一个案例加以说明：

　　黄河高新技术企业为上市公司，准备首次公开筹集资金10000万元，该企业财务经理拟订了两种方案备选。

　　方案一：增发普通股，每股面值l元

　　方案二：既增发普通股又发行债券

　　(1)增发普通股股票5000万股，每股l元，发行债券5000万元，债券票面年利率为6%

　　(2)增发普通股股票4000万股，每股l元，发行债券6000万元，债券票面年利率为7%

　　(3)增发普通股股票2500万股，每股1元，发行债券7500万元，债券票面年利率为9%

　　假设：黄河高新技术企业的利润总额为1000万元，银行同期贷款利率为5%，不考虑其他调整因素，则：

　　方案一：应交所得税=1000×15%=150(万元)

　　净利润=1000-150=850(万元)

　　每股收益=850÷10000=0.085(元)

　　方案二：

　　(1)利润总额=1000-5000×6%=700(万元)

　　允许税前扣除的债券利息=5000×5%=250(万元)

　　应交所得税=(1000-250)×15%=112.5(万元)

　　净利润=700-112.5=587.5(万元)

　　每股收益=587.5÷5000=0.1175(元)

　　(2)利润总额=1000-6000×7%=580(万元)

　　允许税前扣除的债券利息=6000×5%=300(万元)

　　应交所得税=(1000-300)×15%=105(万元)

　　净利润=580-105=475(万元)

　　每股收益=475÷4000=0.11875(元)

　　(3)利润总额=1000-7500×9%=325(万元)

　　允许税前扣除的债券利息=7500×5%=375(万元)

　　应交所得税=(1000-375)×15%=93.75(万元)

　　净利润=325-93.75=231.25(万元)

　　每股收益=231.25÷2500=0.0925(元)

　　按理说发行股票的筹资成本是最低的，方案一的每股收益应该是最高的。

　　但通过分析发现，方案二的第二种方法，每股收益为0.11875元，是所有方案当中最高的，这是原因是负债有抵税效应，公司为债券所支付的利息有部分是能够税前扣除的，使得企业的税负降低，最终导致每股收益提高。

　　方案二中的最后一种方法，按照前述分析，发行债券最多，利率最高，按理其扣除的利息最多，每股收益额应该最高才对，但是事实上不是，这又是为什么呢?这是因为债券的增加导致的利息费用的增加远远大于其带来的抵税效应，使得净利润降低而导致的。

　　所以高新技术企业在确定资本结构时要充分利用负债带来的抵税效应，但也不能忽略利息费用增加对净利润的影响。

　　三、高新技术企业税收筹划的风险规避

　　企业价值最大化是高新技术企业在进行税收筹划时的总体目标。

　　高新技术企业在进行税收筹划师不能局限于个别税种，更不能仅仅将重心放在节税上，必须将企业价值最大化这一总体目标纳入企业的整体投资和经营战略。

　　简单来说，税收筹划是以提高利润水平为目标，而不是简单的降低个别税种的纳税负担。

　　因此，高新技术企业进行税收筹划时，首先，不仅仅要考虑如何降低单一税种的税负，还要考虑多个税种间的相互影响，最终达到提高企业利润水平的目标。

　　其次，必须立足全局，因为节税收益并不是企业利益的全部，税负降低并不能一定增加企业的整体利益。

　　所以在有多个备选方案时，应该选择是的企业整体利益最大的方案。

　　高新技术企业税收筹划的策略选择【2】

　　摘要：本文阐述了我国高新技术企业税收筹划的特殊性与注意事项，从而提出了我国高新技术企业税收筹划的策略。

　　关键词：高新技术企业;税收;筹划

　　一、做好前期规划工作

　　高新技术企业的设立阶段是企业生产经营的起始阶段，所以前期的规划选择是十分重要的，在这一阶段企业将面临在投资行业、掌握最新税收信息、以及拟定获取相应资质方面做出决策。

　　这一阶段的筹划通常会对企业产生深远影响。

　　(一)确定有利的产业领域。

　　新《企业所得税法》对现行的优惠政策进行整合，逐渐将现行企业所得税优惠政策调整为以产业、行业为主，区域优惠为辅的新型税收优惠格局，重点向环保、高科技、资源综合利用等领域的企业实行鼓励政策。

　　我国高新技术企业涉及的产业领域很多，有电子信息技术，高技术服务业，生物与新医药技术，新材料技术，资源与环境技术，高新技术改造传统产业技术，航空航天技术，新能源与节能技术。

　　不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，具备长远的投资眼光，进行必要的税收规划。

　　例如：对单位和个人从事技术转让、开发业务和与之相关的技术咨询、服务业务免征营业税;企业从事公共环境保护、节能节水免税项目，免征企业所得税;创业投资型企业如果投资于中小型的高新技术企业满两年以上可以加计抵扣应纳所得税额。

　　上述优惠政策是国家支持特定行业发展的最直接的体现，所以投资者应根据自己产品服务特点，尽可能向给予税收优惠的行业靠拢，获取价值最大化。

　　(二)办理必要的资质认定。

　　高新技术企业享受国家规定的税收优惠政策，通常是建立在高新技术企业所认定的资质之上。

　　对于达到了行业“特定质量等级标准”的企业，税法又给与了更优惠的政策。

　　所以企业根据自身条件取得相关资质，提供了更大的筹划空间实现企业价值最大化。

　　其实，各项税收优惠政策最终能否获得，主要是看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。

　　所以，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。

　　(三)与税务机关保持良好的沟通。

　　由于税收筹划活动是一项综合性较高并且要求筹划人员有相当高的会计，财务管理，法律、金融等多方面的水平的一种财务管理活动。

　　所以只有掌握最新的税收优惠政策，才能为保证筹划的超前性、时效性和成功性提高筹码。

　　一项税收优惠能否获得，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求筹划人员要时常与当地税务部门保持良好的沟通，减少恶意避税的嫌疑与风险，及时获取相关信息，结合自身情况，适时改变筹划方案，以实现企业价值最大化。

　　二、减少税基的基本方法

　　根据新《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　具体来说，原计税工资标准取消，工资可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提升。

　　高新技术企业在合理合法进行税收筹划的前提下，在新所得税法限制内采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支捐赠、工资、广告费及研发费用和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。

　　下面就以高新技术企业的研发费用为例：

　　新《企业所得税法》第三十条规定，对企业发生的符合规定的研究开发费可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

　　其中企业开发新技术、新产品、新工艺(简称三新)，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行据实扣除的基础上，在按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　也就是说前者按支出费用可以直接当期扣除，而后者则要作为资本化支出摊销扣除;又根据《企业所得税法实施条例》第六十六条规定，自行开发的无形资产，在开发过程中该资产符合资本化条件至达到预定用途前发生的的支出作为计税基础，其中符合资本化条件的资产指需要相当长时间的构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，从税收筹划的角度说，将资产符合资本化条件作为分界点，把研发费用等较多的费用转移至这个分界点之前支付，尽量减少符合资本化支出的数额，由此可见里面的时间价值作用还是不可忽视的。

　　另外，在不影响研究质量的前提下，尽量加快研发周期，把时间控制在所谓“相当长的时间内”。

　　根据上述结论并且结合过渡期税收优惠政策，比如：西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，特区新办高新技术企业“三免三减半”等等，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠①。

　　三、充分利用税收优惠政策

　　税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

　　为促进科技进步与技术创新，在新《企业所得税法》及《实施条例》中，有利于高新技术企业发展的税收优惠政策随处可见。

　　举例如下：(1)凡是通过《高新技术认定管理办法》认定的高新技术企业均按15%征收所得税。

　　(2)对经济特区及上海浦东新区内在2008年1月1日之后完成高新技术企业认定的，在特区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“二免三减半”的优惠政策。

　　(3)在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得以500万为分界点，超过500万元的部分，减半征收企业所得税;不超过500万元的部分免征企业所得税。

　　(4)对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利年度起实行“二免三减半”的政策②。

　　根据上述的税收优惠政策，高新技术企业可针对自身业务将所适用的不同税种的税收优惠政策进行整合，以达到税负最低，企业利润最大化的目的。

　　参考文献：

　　[1]程辉.高新技术企业纳税筹划的思路与方法[J].税收征纳，2012(02).

　　[2]杨蕾，刘丹.高新技术企业的税收筹划[J].经营管理者，2011(08).

　　[3]李莎，白成春.高新技术企业税收筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011(11).

　　[4]陆易.高新技术企业税收筹划研究[J].现代经济信息，2010(03).

　　[5]湛亚娟.软件企业纳税筹划研究[J].中国外资，2013(02).

　　高新技术企业税收筹划【3】

　　摘要：高新技术产业逐渐成为经济发展的重要支柱，各国都大力扶植和发展高新技术企业，并且给予一定的税收优惠措施，因此，加强对高新技术企业的税收筹划研究具有重要意义。

　　文章分析了高新技术企业税收筹划的现状，在此基础上提出了一些改进意见。

　　关键词：高新技术企业;税收筹划;具体运用

　　高新技术企业有着与其他企业的不同特殊之处，主要体现在高新技术企业是技术密集型企业;高新技术企业是高投入、高发展、高风险企业;高新技术企业中无形资产占资产比重很大。

　　正是这些特殊性的存在，使得高新技术企业的税收筹划有其特殊性要求。

　　一、高新技术企业税收筹划的必要性

　　(一)税收筹划在政府宏观调控方面的重要性

　　通过税收进行经济调节是国家宏观调控的重要手段，而通过企业与政府的博弈，有利于政府的税收政策得到很好执行，从而达到国家宏观调控税收的目的。

　　具体而言，税收筹划在政府宏观调控中的作用主要体现为：

　　1.通过税收减免，可以很大程度上减轻企业的负担。

　　2.可以引导资源合理配置，促进产业结构进行合理调整。

　　这主要是因为政府通过制定合理的税收政策，引导社会资源合理流动，实现产业结构的优化。

　　3.帮助扶持落后地区发展，减少地区间的差异，实现资源的合理配置，税收的调节也可以促进经济可持续发展。

　　(二)税收筹划在企业财务管理方面的重要性

　　1.有利于企业财务管理目标的实现。

　　企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低自己的成本，这就包括降低税收负担，企业必须通过对经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，运用从属于企业战略的税收筹划，选择出最好的纳税方案并以此降低税收负担，这样才符合现代企业财务管理的要求，是实现现代企业财务管理目标的有效途径。

　　2.税收筹划是企业财务决策的重要组成部分。

　　现代企业的财务决策主要由筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四部分组成，这些组成部分无一例外地会受到税收的影响，这就是说税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，并且成为财务决策的重要内容。

　　在此用财务决策的前两个组成部分来进行解释说明：在企业的筹资决策中，应当既考虑资金需要量又兼顾筹资成本，因为通过不同方式和渠道取得的资金，在税法规定中的成本列示方式是不同的，要降低筹资成本就必须对筹资活动所产生的纳税因素进行充分考虑;在企业的投资决策中，必须考虑投资活动带来的税后收益，税法对不同形式、不同区域和不同投资行业方面的投资有着严格而详细的规定，这就要求企业必须考虑到税制的影响，进行科学筹划。

　　3.税收筹划有利于企业财务管理水平的提高。

　　企业在进行财务经营决策之前，应该进行合理的税务筹划，这样有利于规范其行为，制定出正确的决策，从而使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务管理活动有序运转，经营活动实现良性循环;当税收筹划融入企业战略，企业在进行筹划时考虑了战略选择，就能提高经营管理水平和经济效益。

　　4.税收筹划有利于企业战略规划的完善。

　　税收筹划与企业总体战略之间是一种战术选择的经营行为与整体性规划、目标与手段的关系。

　　税收筹划是实现企业战略的工具之一，应该服务于企业战略，所以要求企业既要在制定企业战略时对税收因素和其他可能影响企业发展的因素进行充分考虑，又要在具体运用税收筹划时，正确处理好其与企业战略的关系，在符合企业战略思想的前提下进行筹划方法的选择。

　　二、完善高新技术企业税收筹划的措施

　　第一，不断建立健全税收法制。

　　相关的税收法律条款应该简单、明了、易于理解，税法具体规定的条款应该具有较强的可操作性，这样有利于加强高新技术企业对税法的认知，从而使高新技术企业清晰地知道在税收筹划方面哪些是合法行为，哪些是非法行为。

　　税法中还应该适当增加硬性规定，详细明了地制定标准，有把握地进行税收筹划。

　　第二，高新技术企业应该逐步建立起税收筹划方面的人才培养、培训机制，在企业中塑造一种税收筹划交流讨论的气氛。

　　在具体的实施过程中，可以借鉴别国的成功经验，以适应税收筹划发展的需要。

　　首先，企业应该优化税收筹划队伍的人才体系构成，在人才的选择方面应该从粗放型向集约型转变，从注重人才数量的增加转为强调质量的提高，以此来适应税收筹划事业不断发展的需要。

　　其次，为了防止人才知识结构的老化，应该不断优化知识构成，建立一个持之以恒的后续学习机制，对那些现有的税收筹划人员应该进行不断再造就和再培养，不断提高他们的综合素质和税收筹划水平，使得筹划人员的业务素质和业务能力适应形式发展的需要。

　　第三，有关部门应该成立一批规模大、服务水平高的涉税中介机构。

　　这项措施的重点在于不断加强中介机构的管理。

　　当前阶段，除了需要执行原有的规则制度还应该加快制定相关中介机构业务开展的具体规章制度，如具体的中介机构工作流程办法和业务收费办法等;不断对注册税务师和注册会计师的执业准则进行完善，规范税收筹划工作，约束限制税收策划人员的行为。

　　第四，企业应该参考一些成功的案例。

　　案例是最直接的材料，有利于企业借助经验，结合自己的情况展开税收筹划，保证筹划工作能给企业带来直接的税收利益。

　　企业通过研究案例可以增强企业税收筹划意识，进而不断提高筹划水平。

　　第五，注重税收筹划的综合性考虑。

　　国家专门针对高科技企业的优惠政策种类繁多，但是一般缺乏综合性，这就要求企业在进行税收筹划的时候综合考虑筹划效果，否则可能顾此失彼。

　　第六，无形资产、技术开发费用的筹划。

　　无形资产在高新技术企业的资产构成中占有很大比重，因此对无形资产的计价、折旧摊销、投资转让等进行合理筹划，能够降低企业的所得税负担。

　　三、税收筹划在高新技术企业的具体应用

　　第一，实现费用最大化。

　　高新技术企业应该在新企业所得税法的限额内，在不违规的前提下，充分列支工资、捐赠、广告费和业务宣传费等，使得扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。

　　如企业所得税法规定，企业开发的新技术、新产品、新工艺等发生的研究开发费，准许在计算应纳税所得额加计扣除。

　　其中没有形成无形资产计入当期损益的部分，在扣除100%的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除;对于形成无形资产的部分，按照其成本的150%摊销。

　　在这些优惠政策的基础上，结合过渡时期税收优惠政策，以及高新技术企业“三免三减半”等优惠，对于研发费用十分集中的投产初期，高新技术企业可以进行恰当的选择，从而充分实现税收优惠。

　　第二，充分利用小规模纳税人的身份。

　　高新技术企业生产的大多是具有高附加值的产品，这些产品普遍是技术含量高、增值率高，因此它们可以抵扣的进项税额往往很低，这无疑启发高新技术企业，当企业规模较小时，必然选择小规模纳税人比较合适;当企业规模较大时，应该通过分立的形式，尽可能降低各个组成部分的销售额，从而具备小规模纳税人的条件，这样可以获得节税利益。

　　第三，利用税收优惠的其他方式。

　　一是税法规定对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业可以减按15%的税率进行纳税，但是研发费用占收入总额的比例有相关的要求，因此想要享受税收优惠必须对企业的研发费用进行长远计划。

　　二是技术转让方面的优惠，企业所得税法规定，一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万的部分免征所得税，超过500万的部分减半征收企业所得税。

　　这里的技术转让优惠是相对于技术转让所得而言的，也就是转让收入减去转让成本，由此可以看出在企业日常生产中自行研发的技术转让，其开发成本计入“其他业务成本”还是“管理费用-研发费用”对纳税的影响是不同的，我们可以清晰地看出，计入研发费用可以享受更多的税收优惠。

　　当然这只是理论层面的讨论，在实务中还需要注意到开发成本和可以享受税收优惠的研究开发费用是有差异的。

　　总之，税收筹划在高新技术企业的发展过程中有着重要作用，而我国当前阶段的筹划活动中又存在着众多的不足之处，要做好税收筹划，需要有关部门和企业本身的共同努力，充分发挥出筹划活动的积极作用，促进高新技术企业的发展。

　　参考文献：

　　1.陈钢.企业税收筹划的几点思考[J].中国外资,2009(4).

　　2.田志华,丁红卫.高新技术企业税收筹划要点分析[J].会计之友(中旬刊),2009(8).

　　3.吴云建.高新技术企业税收筹划研究[D].厦门大学,2008.

　　4.盖地.企业税务筹划理论与实务[M].东北财经出版社,2005.

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