内部制约与会计信息质量

时间：2022-10-26 07:46:07 会计信息管理毕业论文我要投稿

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内部制约与会计信息质量

　　随着我国资本市场的快速发展，公司会计信息披露质量问题已经逐步成为人们所关注的对象和焦点，为了防范财务舞弊行为发生，有关监管部门相继提出提高会计信息质量的改革对策，许多已经开始实施生效。以下是关于内部制约与会计信息质量的论文，欢迎大家借鉴!

内部制约与会计信息质量

　　摘要：本文对内部制约存在的理由进行了分析，进而提出改善策略，旨在提高会计信息质量。

　　关键词：内部制约会计信息质量内部审计

　　一、产生会计信息质量理由的内部制约失效因素及表现形式

　　1.1内部制约制度不完善，执行不到位

　　目前许多企业在内部制约制度体系建立方面并不完善，主要表现在，内部制约制度设计缺乏系统规划，企业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的制约制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总体制约、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内制约度。在内制约度的执行方面，有些企业虽然制定了内部制约制度，但执行时不严格，内部制约规定的行为得不到制约和纠正，内部制约未起到应有的效果，同时内制约度并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补充完善。在对内控效果的监控上，也是事后制约多于事前、事中制约。

　　1.2公司治理结构不完善

　　有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运转机制。首先，由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人制约导致的权利过大理由十分严重;其次，董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事制约董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等理由造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。第三，监事会作用弱化，对监事会功能定位认识上的模糊，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的理由，监事会未能充分发挥其监督作用。以上理由，致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督和约束。

　　1.3内部审计监督不完善

　　内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难以切实发挥。我国的目前状况显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分，由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计，但同时也造成了评价者(内部审计)与被评价者(管理当局)的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性，难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部制约的效率和结果作出评价。

　　二、完善内部制约，提高会计信息质量的措施

　　2.1完善内部制约环境

　　完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。当前，我国企业改制虽然已经进行了相当长的时期，也取得了一定的成绩，但还有相当一部分企业的治理结构不尽合理，许多企业还是由董事长一人兼任总经理，任何决策都是由董事长一人说了算，许多企业没有设立监事会，或虽设有监事会，但未能发挥其应有的作用。所以，要改善内部制约环境，必须完善公司治理结构，转变董事会、监事会不分或既是裁判员又是运动员的状况，在企业内部设立真正作用上的监事会，真正使董事会、监事会和经理三者能相互制衡。

　　2.2加强人力资源培训，提高人员素质

　　企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保企业员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应

　　当加强对高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任。同时，也应加强会计人员的职业道德和业务素质教育，使之不敢、不愿参与财务会计报告造假。

　　2.3全体员工尤其是管理层应树立内部制约理念

　　内部制约能否有效，关键看企业员工有没有内部制约观念，特别是看管理层是否重视内部制约制度。只有管理层重视内部制约制度，不将自己凌驾于内部制约制度之上，依赖制度、智慧而不是权力来管理企业，并以身作则，带头遵守并维护内部制约制度，全体员工都树立内部制约观念，自觉执行内部制约制度，才能防止包括财务会计报告舞弊在内的舞弊现象的发生。

　　2.4制定适合本单位实际情况的内部制约制度

　　企业应根据财政部公布的《内部会计制约规范———基本规范》，结合企业自身情况，制定并公布适合本单位实际情况的内部制约制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权批准制约，使各部门、岗位、员工都能明确自己的职责。在进行职责划分时，不相容职务应严格分离，使其能够相互牵制、监督和制衡，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度等等，以防止和减少差错及舞弊的发生，从而提高会计信息质量。其次，企业应当制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的尽可能量化的制约标准，并定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三，做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。建立健全企业的财务和会计制度，明确财务处理的权限。特别是在实行电算化的条件下，更应该加强职责划分，将不同功能的工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门或人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时，还应建立良好的信息沟通体系，使管理人员能及时了解企业的运转状况和债权债务的管理情况等等。第四，做好宣传教育工作，使全体员工了解并熟悉有关内部制约制度的内容。只有了解并熟悉了有关的制约要求，才能自觉遵守内部制约制度。第五，内部制约制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去，严格实行奖优罚劣政策。对那些达到或超过制约质量要求的员工，应及时按规定兑现应给予的奖励，而对那些违反内部制约制度的员工，包括管理人员，应当严格按照有关制约规定进行惩罚，以保证内部制约制度的严肃性。

　　2.5加强内部审计

　　内部审计是内部制约的一种特殊形式，是对其他内部制约的再制约。它可以帮助管理当局监督其他制约政策和程序的有效性，为改善内部制约提供建设性意见。

　　2.6加强内部考核的力度

　　使内部审计工作制度化为了保证内部制约制度能有效地发挥作用，并使之不断完善，企业应该由内部审计部门结合财会部门、管理部门等对企业内部制约制度的执行情况进行检查和考核。检查内部制约制度是否得到有效遵循，查找执行过程中存在的理由，分析其理由及可能造成的后果，奖优罚劣，以最终达到内部制约和提高会计信息质量的目的。

　　2.7堵塞漏洞、消除隐患。

　　防止并及时发现和纠正各种欺诈和舞弊行为，以保证会计信息质量通过对企业经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，是内部审计人员进行日常内部审计的重点。如企业的存货，由于其品种繁多、收发频繁，最容易出现差错和舞弊现象，在对其进行内部审计时，应通过对照有关的内部制约制度，对库存存货的盘点资料、盘盈盘亏报表等进行重点抽查，查明资产盘盈盘亏的理由并根据不同理由作出相应的奖惩处理或改善管理、制约的措施。

　　2.8建立内部审计的独立性和权威性

　　建立内部审计的独立性和权威性，以便对违法现象起到震慑作用为了达到内部制约目标，使内部审计能够充分发挥其作用，为提高会计信息质量提供有力的保证，企业应建立内部审计的独立性和权威性，包括审计机构或审计人员的独立性即审计机构或人员不应隶属于任何一个被审部门)和审计结论的权威性(即最高决策层应维护其权威，保证其落实)。

　　三、结束语

　　在企业内部建立独立的内部审计机构和完善的内部审计制度，确立内部审计的权威性，保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视，针对内部审计报告中提出的整改意见和处置倡议，应及时予以研究并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大限度地完成企业的内部制约目标。加强内部审计对会计资料真实、完整的再监督企业的会计工作，一般由企业内部财务会计制度进行规范，企业的财会部门，应按照内部制约的要求，建立必要的内部财务制约制度，对会计资料的取得、记录、保管都有应有相应的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计资料的及时、真实、完整，但由于制度设计的有限性和制度执行过程中的人为因素，在企业会计中难免存在这样或那样的理由和漏洞，而内部审计就是发现这些理由的重要手段。它能及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中的偏差，及时向管理当局提出倡议，从而促使会计工作达到内部制约的要求和目标，为提高会计信息质量提供有力的保证。

　　参考文献：

　　[1]杨雄胜.内部制约面对的困境及其出路.北京：会计研究.2006(2).

　　[2]朱荣恩.内部制约案例.上海：复旦大学出版社.2005.

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