医院会计内部制约及对策

医院会计内部制约及对策

　　会计内部控制是医院管理体系的重要组成部分,如何进行医院会计内部控制是当前医院会计内部控制关注的焦点。因此,研究医院会计内部控制存在的问题及其对策具有十分重要的现实意义。而本论文就是通过规范分析法，立足我国医院实际提出应策略略以供参考。

　　摘要：在我国社会主义市场经济体制完善的过程中，医疗机构作为社会服务单位必定要回归市场管理的模式当中，而近年来我国政府对医疗卫生体制的改革推进也说明了这点。但是公立医院从政府拨款逐渐走向市场模式的路径当中，民营和外资医院的市场进入和相互竞争，使得公立医院必须加强管理。而会计内部制约作为管理的重点历来受到重视。

　　关键词：医院 会计内部制约 策略

　　自从我国加入WTO以来，我国社会经济取得了长足的发展，社会主义市场经济得到不断完善。其中，与人们生活息息相关的医疗服务业在政府改革和社会推动的条件下，公立医疗机构逐渐步入市场经济的激烈竞争当中，医院费用逐渐由国家财政支付为主的模式过渡到自营收入为主的模式，民间资本和外资的介入一方面加剧了竞争程度，另一方面也促使医院提高了服务意识和加强了医院管理，从一定程度上缓和了紧张的医患关系，部分解决了百姓看病难的理由。但是不容否认，毕竟我国公立医院处于改革阶段，各项规章制度缺失和不完善在所难免，因此，从这一视角考虑探讨医院会计内部制约对目前我国的医院品牌建设和管理很有必要。

　　一、内部会计制约相关理论概述

　　(一)内部会计制约概念和基本原则

　　2006年，卫生部为了加强医疗机构财务管理而印发了《医疗机构财务会计内部制约规定(试行)》，是我国首次对医疗机构的内部制约作出规范性指导，并从预算制约、收入制约、支出制约等十大方面对财务会计内部制约进行了规定，但是略带遗憾的是对内部会计制约概念没有进行说明。而于2008年财政部等五部委颁布的《企业内部制约基本规范》第三条则对内部制约作出了明确界定，而对内部会计制约界定要追溯于2001年财政部颁布的《内部会计制约规范一基本规范(试行)》。

　　内部会计制约的基本原则为：一要严格遵循法律规范。法律是社会行为规则的表述，是国家通过立法机构制定的。因此，内部会计制约相关制度的确立要符合法律规范。二是具有普遍约束性，不搞特殊化。只有真正作用上建立常态化的内部制约机制，做到每位人员既是监督者又是被监督者的双重角色，实现管理的相互制约机制，才能使单位实现良性管理。三是对于涉及资金流动的行为和岗位要实现全过程化跟踪管理。会计工作本质上就是对资金的流动进行管控，使得资金正常流动而不致流向个体腰包之中。四是追求效益最大化。私有单位设立的目标就是获取最高的盈利，做好保值增值工作，一切管理制度的构建都是围绕更好地获取利润而得以持久运作下去，否则就是沦为昙花一现的结局。五是具有相对的灵活变动性。一定的制度往往是针对某一时期或某一阶段适应，而在内部要求和外部环境的作用下，再好的制度也要作相应的调整和完善，一成不变的制度注定是要被社会抛弃的。因此，内部会计制约制度的建立和完善必定呈现运动的轨迹，也必须遵循以上原则进行。

　　(二)内部会计制约与内部制约的关系

　　内部会计制约是内部制约的重要组成部分，存在包含与被包含的逻辑关系。而内部会计制约作为一项管理制度而言，是首先出现会计领域范围之内即审计工作之内，并随着内部会计制约制度的逐渐完善而向非会计领域拓展，最终在社会单位或企业都开始注重和构建内部会计制约制度，这表明内部会计制约制度是有着强大生命力的。但这并不代表内部制约的其它制度至此消亡或者沦为无足轻重的地位，而是恰恰相反，内部会计制约与其它内部制约制度一起构成单位或企业的不可或缺的管理制度。

　　(三)医院内部会计制约与医院内部会计制约的联系

　　医院系统不仅担负救死扶伤的人道主义使命，而且同时作为社会服务的角色扮演，对待患者一视同仁和全力以赴地倾尽所能挽救每位危重病人，但也不容否认的事实是现实救治过程中，部分医生丧失职业道德而私下收取红包，乃至出现严重失职导致重大的医患纠纷，这就需要对医生进行内部制约，杜绝此类事故的再次发生。因此，医院内部制约主要针对医疗事故的避开或减少，提高医务工作者的工作效率，而医院内部会计制约主要针对医务工作者的职业道德的提升，杜绝出现医院红包现象的发生，当然包括制约医疗设备和药品及其它设备采购的经费开支。

　　二、我国医院会计内部制约的目前状况及理由

　　(一)医院会计内部制约存在的缺陷

　　1、医院会计内部制约环境薄弱

　　客观环境往往对事物的发展起到推动和阻碍作用，就医院会计内部制约环境而言也是如此。究其内容主要包括内部组织建设、医务工作者的职业道德建设、医院领导层的管理理念等。医院的薄弱表征为：一是医院组织注重方便管理，忽视机构设置的合理性，因此岗位之间不仅缺少监督和制约，而且信息交流和沟通机制没有建立，只有浓重的上下级间的服从关系，内部会计制约成效可想而知。譬如医院中不乏出现这样的情况：担负汇总的收费员只管负责收受现金而不对统计员的数据进行核对，以致造成统计员权限过大，可以任由统计而无人对之进行约束和监督，明显出现会计制约漏洞。二是医院领导层一般来自医疗领域，无疑会重视医疗水平的提升，对其它方面特别是财务就会潜意识地被忽视。即使国家部门2006年制定医院财务会计内部制约制度，也是简单地应对了之，而没有进行认真有效地执行，这样难免不会发生监守自盗的案例。

　　2、医院会计内部制约体系不完善

　　医院会计内部制约体系建设并不是一朝一夕就可以迅速完成，而是需要一段时间过渡，这样就会在现有的医疗环境下出现一些理由。一是针对医院流程的信息系统建设不到位。由于我国信息技术起步较迟，而精通医疗流程和计算机专业技术的综合型人才屈指可数，加之领导层的漠视，使得医疗信息系统建设停滞在简单的记账和算账阶段，即使在一些初步具备信息技术的医院，也仅仅是按照系统提供的财务报表模式编制报表，而不能主动地根据所在医院的情况进行编制。二是风险管理机制建设的缺失。医院治疗关系着广大患者的身体健康，而对身体部位的诊断和救治往往持续时间较短甚至是一瞬间的感觉，因此，医院对医务工作者的疏忽失误、医疗设备故障或疾病自身的不确定性所带来的风险必须进行制约。相对国家而言应该建立风险基金，相对医院而言就需要建立常态化的风险反应机制。譬如血库管理不善而导致输血治疗的病人感染艾滋病。3、医院内部审计监督缺位或监督力度不足

　　医院内部审计是其对自身进行独立评价的一种活动，也是对医院会计活动的有效监督，以便确保医院会计信息的真实性。但是我国医院往往是财务部门之下设置审计部门，导致审计力度大打折扣;并且我国医院往往实行事后审计，事前和事中审计几乎未曾涉及;更有甚者，有些医院就直接放弃审计部门的设置，即使设置也是摆设，财务会计活动监督自不必说，任其自我操作。

　　(二)医院会计内部制约缺陷的理由

　　1、医院忽视内部会计制约建设

　　由于我国长期以来实行国家财政分配医院的经费，不用担心医院的经营优劣，因而使得医院对于财务会计管理一直处于漠视状态，虽经医院体制及财务改革的推进和深入，在医院实行内部会计制约制度，但是由于长期的旧有会计制度影响，新的内部会计制约制度建设不能一步到位，需要领导层和会计部门进行时间的过渡。同时，也需要对领导层和会计人员进行有关内部会计制约制度的培训，使其从内心树立内部会计制约制度建设的重要性，从而扭转医院内部会计制约建设的落后局面。

　　2、对医院的监督制约机制没有建立或没有设立常态化监督机制

　　由于我国医疗卫生系统长期处于国家垄断的地位，民间资本和外来资本不能进入医疗行业，导致竞争意识不强，管理经营力度未曾改观，只是一味追求医疗水平的提高，对于其它管理制度往往重视不够，医院监督制约机制就没有存在的必要了。虽经我国进行医院改革，但是大部分医院还是没有设立常态化监督机制，这就使得我国内部会计制约制度的有效实行存在一定困难。

　　三、医院会计内部制约的策略

　　单一建立内部会计制约制度，没有相应的配套机制建立，恐怕也难有效实行医院的内部会计制约制度，因此，医院必须注重制衡机制的建设;合理使用激励机制，激发医务工作者的积极性;培育良好的医院文化建设。同时着眼医院内部会计制约是一个系统化过程，必须对医院的内部制约环境进行评估，了解医院的工作流程，寻找医院的风险制约点，制定内部会计制约制度的文件资料。特别是对医院的以下活动进行严格制约，才能做好会计内部制约工作。

　　(一)预算制约

　　一是医院设立专门的预算管理委员会来加强医院的预算管理机制建设。具体而言，就是对医院的开支进行预算目标确定和业绩考核。二是明确预算管理流程。一般而言分为预算编制和预算执行，预算编制由医院的预算管理委员会根据以往的开支设计预算指标，经过下属部门的讨论调整确定具体的预算指标并上报预算委员会汇总，最后将预算指标以文件形式发放部门执行。预算执行注重反馈报告和预算差异分析及预算调整。三是提高医务者的预算制约意识。

　　(二)收入制约

　　医院收入无非是门诊收入和住院收入。为了更好地对医院收入进行内部会计制约，有必要建立严格的收入管理流程。可以设计为：患者缴费于收费处(主要编制收入日报表和填制银行缴单)，经稽核员核查凭证以验真实性，再由现金出纳对收费汇总进行逐一核对并及时登记现金，最后由会计人员制证登帐并经主办会计审核。这样医院收入通过层层把关使得提供服务与收取费用、收入票据保管与使用、退费办理与审批等不相容职务相互分离。

　　(三)支出制约

　　医院支出主要是采购医疗器械、药品和必要的办公工具。对于医院的支出制约流程可以设计为：采购部门进行付款申请，监督部门进行审核原始凭证，会计部门所属的出纳人员确定支付方式并付款制证，会计人员编制记账凭证并定期核对总账和明细账及原始凭证，主管会计人员编制汇总表并登记总账。总而言之，就是对于医院的单据做到账证相符和账账相符。

　　(四)货币资金制约

　　首先，严格制约医院货币资金的收入和支出，保证收钱和管账由不同人员进行处理，避开一人垄断办理货币资金全过程，并实行定期的岗位轮换制度。其次，建立严格的医院货币资金授权审批制度，禁止擅权和越权办理。最后，加强对银行账户与票据的管理与制约，做到定期盘点和账实相符。

　　(五)药品及库存物资制约

　　加强验收入库、领用、发出、保管等环节制约，防止医院财产的流失或毁损。对于医院物资采购业务管理流程可以设计为：采购部门通过市场调查提出申请，审核部门进行审核并签章，采购部门凭采购单进行询价采购，仓库部门等全程监督检查验收并定期盘点。

　　四、 结束语

　　医院会计内部制约的实施，必须有相应的配套机制实施，通过构建良好的医院会计内部制约环境，加强医院会计内部制约体系建设(主要是建立和健全风险评估制度和医院信息系统及长效的激励机制)，强化医院内外监督制约机制，特别是加强医院内部审计制度。只要医院能够做到长效的制度建设，逐步形成合理的工作流程规范，人员定岗定位，并且部门之间和岗位之间做到相互监督与制约，医院领导层重视会计内部制约工作，医务工作者的职业道德提升，那么医院的会计内部制约就一定能够做好。

　　参考文献：

　　[1]李森林.医院内部会计制约的研究[D]长沙：湘潭大学，2010

　　[2]李彤冰.关于构建和完善医院内部会计制约的研究[D]济南：山东大学，2008

　　[3]潘莉.浅谈医院财务会计内部制约策略[J].经济师，2013

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